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吉林省財政廳“個轉企”企業會計核算操作指南

發布日期:2020-06-08  生效日期:2020-06-08

閱讀量:149 次

一、原材料的賬務處理,通過《小企業會計準則》1403 原材料科目核算

(一)本科核算小企業庫存的各種材料,包括:原料及主要材料,輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實際成本或計劃成本。

購入的工程用材料,在“工程物資”科目核算,不在本科目核算。

(二)本科目按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

(三)原材料的主要賬務處理。

1、小企業購入并已驗收入庫的材料,按照實際成本,借記本科日,貸記“在途物資”、“應付賬款”等科目、涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的,還應當借記“應交稅費—應交增值稅(進購入的材料已經到達并已驗收入庫,但在月末尚未辦理結算手續的,可按照暫估價值入賬,借記本科目、“周轉材料”等科目,貸記“應付賬款—暫估應付賬款”科目:下月初用紅字做同樣的會計分錄予以沖回,以便下月收到發票賬單等結算憑證時,按照正常程序進行賬務處理。

2、自制并已驗收入庫的材料,按照實際成本,借記本科目,貸記“生產成本”科目。

3、取得投資者投入的原材料,應當按照評估價值,借記本科目,貸記“實收資本”、“資本公積”科目。涉及增值稅進項稅額的,還應進行相應的賬務處理。

4、生產經營領用材料,按照實際成本,借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目,貸記本科目。

出售材料結轉成本,按照實際成本,借記“其他業務成本”科目,貸記本科目。

發給外單位加工的材料,按照實際成本,借記“委托加工物資”科目,貸記本科目。外單位加工完成并已驗收入庫的材料,按照加工收回材料的實際成本,借記本科目,貸記“委托加工物資”科目。

5、清查盤點,發現盤盈、盤虧、毀損的原材料,按照實際成本(或估計價值),借記或貸記本科目,貸記或借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢科目”。

6、采用計劃成本進行材料日常核算的小企業,日常領用、發出原材料均按照計劃成本記賬。

月末,按照發出各種原材料的計劃成本計算應負擔的成本差異,借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“委托加工物資”、“其他業務成本”等科目,貸記“材料成本差異”科目;實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。

(四)本科目期末借方余額,反映小企業庫存材料的實際成本或計劃成本。

二、生產成本的賬務處理,通過《小企業會計準則》4001生產成本科目核算

(一)本科目核算小企業進行工業性生產發生的各項生產成本。包括:生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。

小企業對外提供勞務發生的成本,可將本科目改為“4001勞務成本”科目,或單獨設置“4002勞務成本”科目進行核算。

(二)本科目可按照基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。

(三)生產成本的主要賬務處理。

1、小企業發生的各項直接生產成本,借記本科目(基本生產成本、輔助生產成本),貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

各生產車間應負擔的制造費用,借記本科目(基本生產成本、輔助生產成本),貸記“制造費用”科目。

2、輔助生產車間為基本生產車間、管理部門和其他部門提供的勞務和產品,可在月末按照一定的分配標準分配給各受益對象,借記本科目(基本生產成本)、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目,貸記本科目(輔助生產成本);也可在提供相關勞務和產品時,借記本科目、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目,貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

3、小企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品,可在月末,借記“庫存商品”等科目,貸記本科目(基本生產成本)。

(四)本科目期末借方余額,反映小企業尚未加工完成的在產品成本。

三、主營業收入賬務處理,通過《小企業會計準則》5001主營業務收入科目核算

(一)本科目核算小企業確認的銷售商品或提供勞務等主營業務的收入。

(二)本科目應按照主營業務的種類進行明細核算。

(三)主營業務收入的主要賬務處理。

小企業銷售商品或提供勞務實現的收入,應當按照實際收到或應收的金額,借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目,按照稅法規定應交納的增值稅額,貸記“應交稅費-----應交增值稅(銷項稅額)”科目,按照確認的銷售商品收入,貸記本科目。

發生銷貨退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售),按照應沖減銷售商品收入的金額,借記本科目,按照實際支付或應退還的金額,貸記“銀行存款”、“應收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的賬務處理。

(四)月末,可將本科目的余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目應無余額。

四、主營業務成本賬務處理,通過《小企業會計準則》5401主營業務成本科目核算

(一)本科目核算小企業確認銷售商品或提供勞務等主營業務收入應結轉的成本。

(二)本科目應按照主營業務的種類進行明細核算。

(三)主營業務成本的主要賬務處理。

1、月末,小企業可根據本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本,計算應結轉的主營業務成本,借記本科目,貸記“庫存商品”、“生產成本”、“工程施工”等科目。

2、本月發生的銷售退回,可以直接從本月的銷售數量中減去,得出本月銷售的凈數量,然后計算應結轉的主營業務成本,也可以單獨計算本月銷售退回成本,借記“庫存商品”等科目,貸記本科目。

(四)月末,可將本科目的余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目應無余額。

五、固定資產的賬務處理,通過《小企業會計準則》1601固定資產科目核算

(一)本科目核算小企業固定資產的原價(成本)。

小企業應當根據小企業會計準則規定的固定資產標準,結合本企業的具體情況,制定固定資產目錄,作為核算依據。

小企業購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件,也通過本科目核算。

小企業臨時租入的固定資產和以經營租賃租入的固定資產,應另設備查簿進行登記,不在本科目核算。

(二)本科目應按照固定資產類別和項目進行明細核算。

小企業根據實際情況設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”。

(三)固定資產的主要賬務處理

1、小企業購入(含以分期付款方式購入)不需要安裝的固定資產,應當按照實際支付的購買價款、相關稅費(不包括按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額)、運輸費、裝卸費、保險費等,借記本科目,按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

購入需要安裝的固定資產,先記入“在建工程”科目,安裝完成后再轉入本科目。

自行建造固定資產完成竣工決算,按照竣工決算前發生相關支出,借記本科目,貸記“在建工程”科目。

取得投資者投入的固定資產,應當按照評估價值和相關稅費,借記本科目或“在建工程”科目,貸記“實收資本”、“資本公積”科目。

融資租入的固定資產,在租賃期開始日,按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等,借記本科目或“在建工程”科目,貸記“長期應付款”等科目。

盤盈的固定資產,按照同類或類似固定資產的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額,借記本科目,貸記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目。

2、在固定資產使用過程中發生的修理費,應當按照固定資產的受益對象,借記“制造費用”、“管理費用”等科目,貸記“銀行存款”等科目。

固定資產的大修理支出,借記“長期待攤費用”科目,貸記“銀行存款”等科目。

3、對固定資產進行改擴建時,應當按照該項固定資產賬面價值、借記“在建工程”科目,按照其已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按照其原價,貸記本科目。

4、因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置固定資產,應當按照該項固定資產賬面價值,借記“固定資產清理”科目,按照其已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按照其原價,貸記本科目。

盤虧的固定資產,按照該項固定資產的賬面價值,借記“待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢”科目,按照已計提的折舊,借記“累計折舊”科目,按照其原價,貸記本科目。

(四)本科目期末借方余額,反映小企業固定資產的原價(成本)。

六、應付職工薪酬的賬務處理,通過《小企業會計準則》2211應付職工薪酬科目核算

(一)本科目核算小企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。

小企業(外商投資)按照規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金,也通過本科目核算。

(二)本科目應按照“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等進行明細核算。

(三)應付職工薪酬的主要賬務處理

月末,小企業應當將本月發生的職工薪酬區分以下情況進行分配:

1.生產部門(提供勞務)入員的職工薪酬,借記“生產成本”、“制造費用”等科目,貸記本科目。

2.應由在建工程、無形資產開發項目負擔的職工薪酬,借記“在建工程”、“研發支出”等科目,貸記本科目。

3.管理部門入員的職工薪酬和因解除與職工的勞動關系給予的補償,借記“管理費用”科目,貸記本科目。

4.銷售入員的職工薪酬,借記“銷售費用”科目,貸記本科目。

小企業發放職工薪酬應當區分以下情況進行處理:

1.向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等,從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個入所得稅等)等,借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個入所得稅”等科目。

2.支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。

3.按照國家有關規定繳納的社會保險費和住房公積金,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。

4.以其自產產品發放給職工的,按照其銷售價格,借記本科目,貸記“主營業務收入”科目;同時,還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的賬務處理。

5.支付的因解除與職工的勞動關系給予職工的補償、借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

(四)本科目期末貸方余額,反映小企業應付未付的職工薪酬。

七、實收資本的賬務處理,通過《小企業會計準則》3001實收資本科目核算

(一)本科目核算小企業收到投資者按照合同協議約定或相關規定投入的、構成注冊資本的部分。

小企業(股份有限公司)應當將本科目的名稱改為“3001 股本”科目。

小企業收到投資者出資超過其在注冊資本中所占份額的部分,作為資本溢價,在“資本公積”科目核算,不在本科目核算。

(二)本科目應按照投資者進行明細核算。

小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資,應在本科目設置“已歸還投資”明細科目進行核算。

(三)實收資本的主要賬務處理

1、小企業收到投資者的出資,借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產”、“無形資產”等科目,按照其在注冊資本中所占的份額,貸記本科目,按照其差額,貸記“資本公積”科目。

2、根據有關規定增加注冊資本,借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”等科目,貸記本科目。

根據有關規定減少注冊資本,借記本科目、“資本公積”等科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資,應當按照實際歸還投資的金額,借記本科目(已歸還投資),貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“利潤分配—利潤歸還投資”科目,貸記“盈余公積—利潤歸還投資”科目。

(四)本科目期末貸方余額,反映小企業實收資本總額。

八、本年利潤的賬務處理,通過《小企業會計準則》3103 本年利潤科目核算

(一)本科目核算小企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。

(二)本年利潤的主要賬務處理。

1、期(月)末結轉利潤時,小企業可以將“主營業務收入:“其他業務收入”、“營業外收入”科目的余額,轉入本科目,借記“主營業務收入“其他業務收入”、“營業外收入”科目,貸記本科目;將“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅費用”科目的余額,轉入本科目,借記本科目,貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出“、“所得稅費用”科目。將“投資收益”科目的貸方余額,轉入本科目,借記“投資收益”科目,貸記本科目;如為借方余額,做相反的會計分錄。

結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤;借方余額為當期發生的凈虧損。

2、年度終了,應當將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤,轉入“利潤分配”科目,借記本科目,貸記“利潤分配——未分配利潤”科目;如為凈虧損,做相反的會計分錄。

結轉后本科目應無余額。

九、利潤分配賬務處理,通過《小企業會計準則》3104利潤分配科目進行核算

(一)本科目核算小企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

(二)本科目應按照“應付利潤”、“未分配利潤”等進行明細核算。

(三)利潤分配的主要賬務處理。

1、小企業根據有關規定分配給投資者的利潤,借記本科目(應付利潤),貸記“應付利潤”科目。

2、用盈余公積彌補虧損,借記“盈余公積”科目,貸記本科目(盈余公積補虧)。

小企業(中外合作經營)根據合同規定在合作期間歸還投資者的投資,應按照實際歸還投資的金額,借記“實收資本——已歸還投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記本科目(利潤歸還投資),貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。

3、年度終了,小企業應當將本年實現的凈利潤,自“本年利潤”科目轉入本科目,借記“本年利潤”科目,貸記本科目(未分配利潤);為凈虧損的,做相反的會計分錄。同時,將“利潤分配”科目所屬明細科目(應付利潤、盈余公積補虧)的余額轉入本科目明細科目(未分配利潤)。結轉后,本科目除“未分配利潤”明細科目外,其他明細科目應無余額。

(四)本科目年末余額,反映小企業的未分配利潤(或未彌補虧損)。

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