【福建稅務】2020年1月12366咨詢熱點難點問題集2020.2.13

2020年1月12366咨詢熱點難點問題集

發布時間:2020年02月13日15時08分來源:國家稅務總局福建省稅務局http://fujian.chinatax.gov.cn/bsfw/nsfwrx/12366wtj_201/202002/t20200213_348651.htm

1.企業的土地被政府征用后,通過招拍掛再次承受土地,是否需要繳納契稅?

答:根據《福建省人民政府關于修改<福建省貫徹<中華人民共和國契稅暫行條例>實施辦法>的通知》(閩政﹝2003﹞20號)第九條規定:“有下列情形之一的,減征或者免征契稅:

……

(四)土地、房屋被縣以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋權屬,其重新承受土地、房屋面積的沒有超出被征(占)用原有土地、房屋面積的免征,超出被征(占)用原有土地、房屋面積的,應繳納契稅?!?/span>

因此,企業土地被政府收回,通過招拍掛再次承受土地,其重新承受土地、房屋面積的沒有超出被征(占)用原有土地、房屋面積的免征契稅;超出被征(占)用原有土地、房屋面積的,應繳納契稅。

2.土地租賃合同是否屬于財產租賃合同,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規定,財產租賃合同的范圍包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同。

因此,土地租賃合同不屬于財產租賃合同,不需要繳納印花稅。

3.境內企業與境外企業在境內簽訂財產租賃服務合同,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)的規定:“第一條在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應當按照本條例規定繳納印花稅。

第二條下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證。

……”

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)規定:”條例第一條所說的在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證,是指在中國境內具有法律效力,受中國法律保護的憑證。

上述憑證無論在中國境內或者境外書立,均應依照條例規定貼花。

條例第一條所說的單位和個人,是指國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。

凡是繳納工商統一稅的中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司企業和其他經濟組織,其繳納的印花稅,可以從所繳納的工商統一稅中如數抵扣?!?/span>

因此,境內企業與境外企業在境內簽訂財產租賃服務合同,境內企業需要繳納印花稅。未在境內注冊設立的境外企業如在境內有機構場所,需要繳納印花稅;如在境內沒有機構場所,不需要繳納印花稅。

4.簽訂轉租房產的合同,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規定:“財產租賃合同:包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等合同?!?/span>

因此,轉租房產合同也屬于財產租賃合同,立合同人均需繳納印花稅。

5.政府與企業簽訂土地收儲協議,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字﹝1988﹞第225號)第十條規定:“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅?!?/span>

因此,土地收儲協議不屬于印花稅征稅范圍。

6.與律師事務所簽訂訴訟服務合同,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規定:“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅?!?/span>

因此,與律師事務所簽訂的訴訟服務合同非印花稅應稅憑證,不征收印花稅。

7.簽訂管道疏通合同,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規定:“財產保險合同包括財產、責任、保證、信用等保險合同?!?/span>

因此,管道疏通合同不屬于印花稅征稅范圍。

8.政府劃撥土地給企業,只有劃撥的書面文件,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規定:“財產保險合同包括財產、責任、保證、信用等保險合同?!?/span>

因此,政府劃撥土地的書面文件不屬于印花稅征稅范圍。

9.簽訂了多年的房屋租賃合同,印花稅是否可以分年繳納?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》第五條規定:“印花稅實行由納稅人根據規定自行計算應納稅額,購買并一次貼足印花稅票(以下簡稱貼花)的繳納辦法?!?/span>

因此,簽訂了多年的房屋租賃合同,印花稅不可以分年繳納,應在簽訂時按合同一次性繳納。

10.建安業納稅人計算施工揚塵環境保護稅的污染當量值是多少?

答:根據《國家稅務總局福建省稅務局福建省生態環境廳關于發布<福建省環境保護稅核定征收辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局福建省稅務局福建省生態環境廳公告2019年第2號)第七條規定:“本辦法所稱的施工揚塵是指本地區所有進行建筑工程、市政工程、拆遷工程和道橋施工工程等施工活動過程中產生的對大氣造成污染的總懸浮顆粒物、可吸入顆粒物和細顆粒物等粉塵的總稱,按照一般性粉塵確定大氣污染物當量值。施工揚塵大氣污染物應納稅額的計算方法如下:

施工揚塵大氣污染物應納稅額=應稅大氣污染物當量數×單位稅額

應稅大氣污染物當量數=排放量÷一般性粉塵污染當量值

排放量=(揚塵產生量系數-揚塵排放量削減系數)×月建筑面積或施工面積”

另根據《中華人民共和國環境保護稅法》(中華人民共和國主席令第六十一號)附件五第五條第十一點規定,一般粉塵的污染當量值為4千克。

因此,建安業納稅人計算施工揚塵環境保護稅的污染當量值為4千克。

11.開采并銷售砂石如何計征資源稅?

答:根據《福建省財政廳福建省地方稅務局關于福建省資源稅改革的通知》(閩財稅﹝2016﹞27號)規定:“一、經財政部、國家稅務總局核準和省人民政府批準,自2016年7月1日起,對我省鐵礦、金礦、銅礦、鉛鋅礦、錫礦、石墨、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、海鹽、錳礦、銀礦、白云巖、石英砂(石英巖)、長石、重晶石、透輝石、頁巖、砂巖、玄武巖、葉臘石、凝灰巖(方解石)、輝綠巖、花崗巖(大理巖)、膨潤土、玉石、礦泉水等礦產品由從量改從價計征,對粘土、砂石、地熱(溫泉)仍實行從量定額計征。具體稅目稅率及換算比見附表?!?/span>

另根據《福建省礦產資源稅稅目稅率表》規定,砂石的征稅對象為原礦,稅率為1元/立方米。

因此,砂石原礦按1元/立方米從量定額計征資源稅。

12.房地產開發企業對售出前已使用的房產是否需要征收房產稅?

答:根據《國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》(國稅發〔2003〕89號)規定:“一、關于房地產開發企業開發的商品房征免房產稅問題鑒于房地產開發企業開發的商品房在出售前,對房地產開發企業而言是一種產品,因此,對房地產開發企業建造的商品房,在售出前,不征收房產稅;但對售出前房地產開發企業已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅?!?/span>

因此,房地產開發企業對售出前已使用或出租、出借的商品房應按規定征收房產稅。

13.企業新購進的不動產在裝修中尚未使用,應從什么時候開始繳納房產稅?如何計算原值?

答:根據《國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關政策規定的通知》(國稅發〔2003〕89號)規定:“二、關于確定房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務發生時間問題

(一)購置新建商品房,自房屋交付使用之次月起計征房產稅和城鎮土地使用稅?!?/span>

另根據《國家稅務總局關于進一步明確房屋附屬設備和配套設施計征房產稅有關問題的通知》(國稅發〔2005〕173號)規定:“一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設計要求,凡以房屋為載體,不可隨意移動的附屬設備和配套設施,如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等,無論在會計核算中是否單獨記賬與核算,都應計入房產原值,計征房產稅?!?/span>

因此,新購進的房屋自房屋交付之日起計征房產稅。符合上述文件規定的不可隨意移動的附屬設備和配套設施的改造費用,需要計入房產原值計征房產稅。納稅人在裝修期間可先以買價確定原值,裝修完成后根據改造情況計算出新的原值并繳納房產稅。

14.棚戶區改造是否可以免征城鎮土地使用稅?

答:根據《財政部國家稅務總局關于棚戶區改造有關稅收政策的通知》(財稅〔2013〕101號)規定:“各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局,西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^)國家稅務局,新疆生產建設兵團財務局:

為貫徹落實《國務院關于加快棚戶區改造工作的意見》(國發〔2013〕25號)有關要求,現將棚戶區改造相關稅收政策通知如下:

一、對改造安置住房建設用地免征城鎮土地使用稅。對改造安置住房經營管理單位、開發商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。

在商品住房等開發項目中配套建造安置住房的,依據政府部門出具的相關材料、房屋征收(拆遷)補償協議或棚戶區改造合同(協議),按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮土地使用稅、印花稅?!?/span>

因此,符合上述文件規定的棚戶區改造可以免征城鎮土地使用稅。

15.養豬應如何計算繳納環境保護稅?

答:一、根據《中華人民共和國環境保護稅法實施條例》(國令第693號)第四條規定:“達到省級人民政府確定的規模標準并且有污染物排放口的畜禽養殖場,應當依法繳納環境保護稅;依法對畜禽養殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的,不屬于直接向環境排放污染物,不繳納環境保護稅?!?/span>

二、根據《福建省人民政府辦公廳關于印發福建省畜禽養殖場、養殖小區備案管理辦法的通知》(閩政辦〔2014〕98號)第六條規定:“達到以下規模的畜禽養殖場、養殖小區興辦者應當向所在地縣級畜牧獸醫行政主管部門備案,領取畜禽標識代碼(同畜禽養殖代碼)。

畜禽規模養殖場:豬存欄250頭以上;奶牛存欄100頭以上;蛋雞存欄10000只以上;蛋鴨存欄2000只以上;兔存欄2000只以上;肉雞年出欄50000只以上;肉鴨年出欄2000只以上;鵝年出欄2000只以上;肉牛年出欄100頭以上;羊年出欄500只以上。

……”

三、根據《中華人民共和國環境保護稅法》(中華人民共和國主席令第六十一號)第十條規定:“應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數,按照下列方法和順序計算:

(一)納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的,按照污染物自動監測數據計算;

(二)納稅人未安裝使用污染物自動監測設備的,按照監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算;

(三)因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的,按照國務院生態環境主管部門規定的排污系數、物料衡算方法計算;

(四)不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的,按照省、自治區、直轄市人民政府生態環境主管部門規定的抽樣測算的方法核定計算?!?/span>

四、按照《國家稅務總局福建省稅務局福建省生態環境廳關于發布<福建省環境保護稅核定征收辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局福建省稅務局福建省生態環境廳公告2019年第2號)第五條規定:“醫院、禽畜養殖業、小型企業、第三產業環境保護稅應納稅額核定征收按照下列方法計算:

(一)禽畜養殖業的水污染物應納稅額

水污染物應納稅額=水污染物當量數×單位稅額

水污染物當量數=禽畜養殖數量的頭、羽數÷污染當量值

……”

因此,豬存欄250頭以上達到規?;B殖標準,應當依法繳納環境保護稅。如果養殖場納稅人有安裝自動監測設備,或有監測機構出具的監測報告的,按其監測數據計算;在國家暫未出臺相關行業的排污系數或物料衡算方法之前,應按照上述文件規定的方法計算。

16.車船所有人有購買機動車交通事故責任強制保險的情況下,如何確認車船稅的征稅對象及納稅義務發生時間?

答:根據《中華人民共和國車船稅法》(中華人民共和國主席令第43號)規定:“第一條在中華人民共和國境內屬于本法所附《車船稅稅目稅額表》規定的車輛、船舶(以下簡稱車船)的所有人或者管理人,為車船稅的納稅人,應當依照本法繳納車船稅。

第八條車船稅納稅義務發生時間為取得車船所有權或者管理權的當月?!?/span>

另根據《福建省人民政府關于印發<福建省車船稅實施辦法>的通知》(閩政〔2012〕17號)第七條規定:“車船稅按年申報繳納,分月計算,一次繳清全年稅款。

(一)對由扣繳義務人代收代繳車船稅的納稅人,車船稅納稅時間為納稅人購買機動車交通事故責任強制保險的當日。

……”

因此,車船所有人有購買機動車交通事故責任強制保險的情況下,由從事機動車第三者責任強制保險業務的保險機構作為扣繳義務人代收代繳車船稅,車船稅納稅時間為納稅人購買機動車交通事故責任強制保險的當日。

17.事業單位改制為企業,劃撥土地也改為出讓用地,是否需要繳納契稅?

答:根據《財政部稅務總局關于繼續支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》(財稅〔2018〕17號)規定:“二、事業單位改制

事業單位按照國家有關規定改制為企業,原投資主體存續并在改制后企業中出資(股權、股份)比例超過50%的,對改制后企業承受原事業單位土地、房屋權屬,免征契稅?!?/span>

因此,符合以上文件規定的改制企業免征契稅。

18.簽訂財產租賃合同,合同約定有2個月的免租期,免租期的部分是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規定:“財產租賃合同有立合同人按租賃金額1‰貼花。稅額不足1元,按1元貼花?!?/span>

因此,簽訂約定有免租期的財產租賃合同,應按租賃金額1‰貼花,免租期的部分不需要繳納印花稅。

19.印花稅上的其他賬簿包括哪些?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第七條規定:“稅目稅率表中的記載資金的賬簿,是指載有固定資產原值和自有流動資金的總分類賬簿,或者專門設置的記載固定資產原值和自有流動資金的賬簿。

其他賬簿,是指除上述賬簿以外的賬簿,包括日記賬簿和各明細分類賬簿?!?/span>

20.簽訂天然氣銷售合同,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)規定:“二、下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)規定:“十、印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅?!?/span>

因此,天然氣銷售合同非印花稅應稅憑證,不征收印花稅。

21.納稅人享受“六稅一費”優惠,是否需要備案?

答:根據《國家稅務總局關于城鎮土地使用稅等“六稅一費”優惠事項資料留存備查的公告》(國家稅務總局公告2019年第21號)規定:“一、納稅人享受‘六稅一費’優惠實行‘自行判別、申報享受、有關資料留存備查’辦理方式,申報時無須再向稅務機關提供有關資料。納稅人根據具體政策規定自行判斷是否符合優惠條件,符合條件的,納稅人申報享受稅收優惠,并將有關資料留存備查?!?/span>

因此,納稅人享受“六稅一費”優惠,實行“自行判別、申報享受、有關資料留存備查”辦理方式,不需要備案。

22.出租沒有產權的違章建筑,應由出租方還是承租方繳納房產稅?

答:根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》(國發〔1986〕90號)第二條規定:“房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的,由經營管理的單位繳納。產權出典的,由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的,或者產權未確定及租典糾紛未解決的,由房產代管人或者使用人繳納。

前款列舉的產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人或者使用人,統稱為納稅義務人(以下簡稱納稅人)?!?/span>

另根據《國家稅務總局關于房屋產權未確定如何征收房產稅問題的批復》(國稅函〔1998〕426號)規定:“……房產稅原則上應由房屋的產權所有人繳納,對于房屋開發公司售出的房屋,不再在其會計賬簿中記載及核算,而購買該房屋的單位未取得產權的,可暫按《中華人民共和國房產稅暫行條例》第二條‘產權未確定,由使用人繳納房產稅’的規定,確定房產稅的納稅人?!?/span>

因此,出租沒有產權的違章建筑且實際獲取收益的,應由使用人即承租方繳納房產稅。

23.農貿市場是否可以免征房產稅和城鎮土地使用稅?

答:根據《財政部稅務總局關于繼續實行農產品批發市場農貿市場房產稅城鎮土地使用稅優惠政策的通知》(財稅〔2019〕12號)規定:“一、自2019年1月1日至2021年12月31日,對農產品批發市場、農貿市場(包括自有和承租,下同)專門用于經營農產品的房產、土地,暫免征收房產稅和城鎮土地使用稅。對同時經營其他產品的農產品批發市場和農貿市場使用的房產、土地,按其他產品與農產品交易場地面積的比例確定征免房產稅和城鎮土地使用稅。

二、農產品批發市場和農貿市場,是指經工商登記注冊,供買賣雙方進行農產品及其初加工品現貨批發或零售交易的場所。農產品包括糧油、肉禽蛋、蔬菜、干鮮果品、水產品、調味品、棉麻、活畜、可食用的林產品以及由省、自治區、直轄市財稅部門確定的其他可食用的農產品。

三、享受上述稅收優惠的房產、土地,是指農產品批發市場、農貿市場直接為農產品交易提供服務的房產、土地。農產品批發市場、農貿市場的行政辦公區、生活區,以及商業餐飲娛樂等非直接為農產品交易提供服務的房產、土地,不屬于本通知規定的優惠范圍,應按規定征收房產稅和城鎮土地使用稅?!?/span>

因此,自2019年1月1日至2021年12月31日,對農產品批發市場、農貿市場(包括自有和承租,下同)專門用于經營農產品的房產、土地,暫免征收房產稅和城鎮土地使用稅。

24.道路客車檢測、維修的場地是否可以免征城鎮土地使用稅?

答:根據《財政部稅務總局關于繼續對城市公交站場、道路客運站場、城市軌道交通系統減免城鎮土地使用稅優惠政策的通知》(財稅〔2019〕11號)規定:“一、對城市公交站場、道路客運站場、城市軌道交通系統運營用地,免征城鎮土地使用稅。

二、城市公交站場運營用地,包括城市公交首末車站、停車場、保養場、站場辦公用地、生產輔助用地。

道路客運站場運營用地,包括站前廣場、停車場、發車位、站務用地、站場辦公用地、生產輔助用地。

城市軌道交通系統運營用地,包括車站(含出入口、通道、公共配套及附屬設施)、運營控制中心、車輛基地(含單獨的綜合維修中心、車輛段)以及線路用地,不包括購物中心、商鋪等商業設施用地?!?/span>

因此,道路客車檢測、維修的場地屬于保養場,可以免征城鎮土地使用稅。

25.農貿市場出租賣菜的場地,是否需要繳納房產稅?

答:根據《財政部稅務總局關于繼續實行農產品批發市場農貿市場房產稅城鎮土地使用稅優惠政策的通知》(財稅〔2019〕12號)規定:“一、自2019年1月1日至2021年12月31日,對農產品批發市場、農貿市場(包括自有和承租,下同)專門用于經營農產品的房產、土地,暫免征收房產稅和城鎮土地使用稅。對同時經營其他產品的農產品批發市場和農貿市場使用的房產、土地,按其他產品與農產品交易場地面積的比例確定征免房產稅和城鎮土地使用稅?!?/span>

因此,農貿市場出租賣菜的場地暫免征收房產稅。

26.納稅人購買房屋時繳納的契稅,是否需要計入房產原值繳納房產稅?

答:根據《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔2008〕152號)規定:“一、關于房產原值如何確定的問題

對依照房產原值計稅的房產,不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中,均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算?!?/span>

因此,納稅人需要按國家有關會計制度規定,將繳交的契稅計入房屋原值繳納房產稅。

27.簽訂高壓設備清洗服務合同,是否需要繳納印花稅?

答:一、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

二、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字﹝1988﹞第225號)第十條規定:“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅?!?/span>

因此,高壓設備清洗服務合同非印花稅應稅憑證,不征收印花稅。

28.學校和食堂簽訂供餐合同,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

因此,學校和食堂簽訂的供餐合同不屬于應稅憑證,不需要繳納印花稅。

29.簽訂戶外拓展活動合同,是否需要繳納印花稅?

答:一、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

二、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字﹝1988﹞第225號)第十條規定:“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅?!?/span>

因此,戶外拓展活動合同非印花稅應稅憑證,不征收印花稅。

30.簽訂免租金的財產租賃合同,應如何繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十八條規定:“按金額比例貼花的應稅憑證,未標明金額的,應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額;沒有國家牌價的,按市場價格計算金額,然后按規定稅率計算應納稅額?!?/span>

因此,簽訂免租金的財產租賃合同,應按照憑證所載數量及國家牌價計算金額。沒有國家牌價的,按市場價格計算金額,然后按規定稅率計算應納稅額。、

31.納稅人簽訂的房租合同中分別列明了租金、水電費、物業費的金額,是否需要合并計算繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規定,財產租賃合同印花稅征稅范圍“包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等。立合同人按租賃金額千分之一貼花。稅額不足一元的按一元貼花?!?/span>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規定:“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅”

因此,納稅人只需要對房租合同中租金部分計算繳納印花稅。

32.在境外簽訂合同,帶回境內使用時是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十四條規定:“條例第七條所說的書立或者領受時貼花,是指在合同的簽訂時、書據的立據時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花。

如果合同在國外簽訂的,應在國內使用時貼花?!?/span>

因此,在境外簽訂合同,帶回境內使用時需要繳納印花稅。

33.營業賬簿符合免征印花稅的條件,但已經貼花,應如何處理?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第二十四條規定:“凡多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用?!?/span>

因此,多貼花的營業賬簿即使符合免稅條件,也不能申請退稅或者抵用,不需要做其他處理。

34.非電網企業之間簽訂的售電合同是否需要繳納印花稅?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》(財稅〔2006〕162號)第二條規定:“對發電廠與電網之間、電網與電網之間(國家電網公司系統、南方電網公司系統內部各級電網互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證,不征收印花稅?!?/span>

因此,非電網企業之間簽訂的售電合同不需要繳納印花稅。

35.更換營業執照是否需要繳納印花稅?

答:根據《國家稅務局國家工商行政管理局關于營業執照、商標注冊證粘貼印花稅票問題的通知》((1989)國稅地字第113號)規定:“五、對因各種原因更換營業執照正本和商標注冊證的,均視為新領營業執照正本和商標注冊證,應按規定納稅?!?/span>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第四條規定:“下列憑證免納印花稅:

1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

……”

因此,更換營業執照正本,需要按照權利許可證照繳納印花稅,按件貼花五元;營業執照副本免征印花稅。

36.只簽訂商品房預售合同,沒有簽訂正式銷售合同,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財政部文件(88)財稅字第255號)第四條規定:“條例第二條所說的合同,是指根據《中華人民共和國經濟合同法》、《中華人民共和國涉外經濟合同法》和其他有關合同法規訂立的合同。

具有合同性質的憑證,是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證?!?/span>

因此,商品房預售合同不屬于印花稅應稅憑證,不需要繳納印花稅。

37.衛生許可證是否需要繳納印花稅?

答:一、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規定:“權利、許可證照包括政府部門發給的房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。領受人按件貼花五元?!?/span>

二、根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規定:“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅?!?/span>

因此,衛生許可證不屬于權利、許可證照,不需要繳納印花稅。

38.農科院向農民個人收購農產品簽訂的合同,是否可以免征印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十三條規定:“根據條例第四條第(3)款規定,對下列憑證免納印花稅:

1.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同。

……”

因此,農科院不屬于國家制定的收購部門,簽訂的農產品收購合同不可以免征印花稅。

39.簽訂二手車銷售合同,應按照什么稅目繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)規定:“二、列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

另根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發〔1991〕155號)第十條規定:“‘財產所有權’轉移書據的征稅范圍是:經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據,以及企業股權轉讓所立的書據?!?/span>

因此,簽訂二手車銷售合同,應按照產權轉移書據繳納印花稅。

40.建筑企業繳納環境保護稅,施工揚塵初始系數為1.01,采取圍擋措施后是否可以降低系數?

答:根據《國家稅務總局福建省稅務局福建省生態環境廳關于發布<福建省環境保護稅核定征收辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局福建省稅務局福建省生態環境廳公告2019年第2號)第七條規定:“……

施工工地必須采取道路硬化措施、邊界圍擋、裸露地面(含土方)覆蓋、易揚塵物料覆蓋、持續灑水降塵、運輸車輛沖洗裝置等措施,并按控制措施達標與否,扣除削減量。施工揚塵產生、削減系數及控制措施詳見附件3,同時采取多種揚塵污染控制措施的,一次揚塵排放量削減系數按采取的措施對應系數的合計計算;二次揚塵排放量削減系數按采取的措施對應系數中最高的一項計算?!?/span>

因此,建筑企業繳納環境保護稅,采取上述文件規定的相應措施可以削減揚塵系數,參照國家稅務總局福建省稅務局福建省生態環境廳公告2019年第2號文件附件3《施工揚塵產生、削減系數及控制措施》計算排放量。

41.納稅人交給政府的城市基礎設施配套費是否應計入房產原值,繳納房產稅?

答:根據《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔2008〕152號)規定:“一、對依照房產原值計稅的房產,不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中,均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規定核算并記載的,應按規定予以調整或重新評估?!?/span>

因此,納稅人需要按國家有關會計制度規定,將交給政府的城市基礎設施配套費計入房屋原值繳納房產稅。

42.企業以房產投資入股辦學,是否可以免征房產稅?

答:根據《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅〔2004〕39號)規定:“二、關于房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅

對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地,免征房產稅、城鎮土地使用稅;……”

因此,企業以房產投資入股后,房產的所有權發生了轉移。學校自有自用的房產可以免征房產稅。

43.企業的房產被法院凍結,是否需要繼續繳納房產稅?

答:根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》(國發〔1986〕90號)第二條規定:“房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的,由經營管理的單位繳納。產權出典的,由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的,或者產權未確定及租典糾紛未解決的,由房產代管人或者使用人繳納。

前款列舉的產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人或者使用人,統稱為納稅義務人(以下簡稱納稅人)?!?/span>

另根據《財政部 國家稅務總局關于房產稅、城鎮土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔2008〕152號)規定:“三、關于房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務截止時間的問題

納稅人因房產、土地的實物或權利狀態發生變化而依法終止房產稅、城鎮土地使用稅納稅義務的,其應納稅款的計算應截止到房產、土地的實物或權利狀態發生變化的當月末?!?/span>

因此,企業房產被法院凍結,但所有權并未發生轉移,企業仍需按照房產原值繳納房產稅。

44.小規模納稅人出租不動產,已享受小微企業免征增值稅優惠政策的,計征房產稅時是否還可以扣減增值稅額?

答:根據《關于營改增后契稅房產稅土地增值稅個人所得稅計稅依據問題的通知》(財稅〔2016〕43號)規定:“五、免征增值稅的,確定計稅依據時,成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額?!?/span>

因此,小規模納稅人出租不動產,已享受小微企業免征增值稅優惠政策的,計征房產稅時不可以扣減增值稅額。

45.從價計征房產稅時,為取得房產所支付的稅款是否計入房產原值?

答:根據《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔2008〕152號)規定:“一、關于房產原值如何確定的問題

對依照房產原值計稅的房產,不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中,均應按照房屋原價計算繳納房產稅。房屋原價應根據國家有關會計制度規定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規定核算并記載的,應按規定予以調整或重新評估?!?/span>

另根據《企業會計制度》(財會〔2000〕25號)第二十七條規定:“固定資產在取得時,應按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用,以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定:

(一)購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產,按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等,作為入賬價值?!?/span>

因此,從價計征房產稅時,為取得房產所支付的稅款應計入房產原值。

46.納稅人在承租的土地上自建了不動產,從價計征房產稅時,房產原值是否包含土地租金?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010〕121號)規定:“三、關于將地價計入房產原值征收房產稅問題,對按照房產原值計稅的房產,無論會計上如何核算,房產原值均應包含地價,包括為取得土地使用權支付的價款、開發土地發生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的,按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據此確定計入房產原值的地價?!?/span>

因此,納稅人承租土地未取得土地使用權,房產原值不包含土地租金。

47.企業出租在城市中心地段的農田用地,是否需要繳納城鎮土地使用稅?

答:根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第483號)第二條規定:“在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人,為城鎮土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人,應當依照本條例的規定繳納土地使用稅。

前款所稱單位,包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位;所稱個人,包括個體工商戶以及其他個人?!?/span>

因此,企業出租在城市中心地段的農田用地,需要繳納城鎮土地使用稅。

48.國有企業取得非財政部門撥付的事業經費用于自建自用房產,是否需要繳納房產稅?

答:根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》(國發〔1986〕90號)第五條規定:“下列房產免納房產稅

一、國家機關、人民團體、軍隊自用的房產;

二、由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產;

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產;

四、個人所有非營業用的房產;

五、經財政部批準免稅的其他房產?!?/span>

因此,國有企業自建自用房產不屬于上述文件規定免征范圍,需要繳納房產稅。

49.企業因生產經營困難導致停產,是否可以減征土地使用稅和房產稅?

答:根據《國家稅務總局福建省稅務局關于城鎮土地使用稅和房產稅困難減免稅有關事項的公告》(國家稅務總局福建省稅務局公告2018年第22號)規定:“根據《國家稅務總局關于下放城鎮土地使用稅困難減免稅審批權限有關事項的公告》(國家稅務總局公告2014年第1號)、《福建省房產稅實施細則》(閩政〔1986〕93號)等有關規定,現將我省城鎮土地使用稅和房產稅困難減免稅有關事項公告如下:

一、納稅人符合下列情形之一的,可提出困難減免稅申請:

……

(四)停產停業一年以上,申請困難減免稅所屬年度的貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后,不足以繳納稅款的;

對從事國家限制或不鼓勵發展的產業以及財政部、國家稅務總局規定不得減免的其他情形,不屬于本公告規定的城鎮土地使用稅、房產稅困難減免稅范圍?!?/span>

因此,企業因生產經營困難導致停產,符合上述文件規定條件的,可以減征土地使用稅和房產稅。

50.改造安置住房經營管理單位是否可以免征資金賬簿的印花稅?

答:根據《財政部國家稅務總局關于棚戶區改造有關稅收政策的通知》(財稅〔2013〕101號)規定:“一、對改造安置住房建設用地免征城鎮土地使用稅。對改造安置住房經營管理單位、開發商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。

在商品住房等開發項目中配套建造安置住房的,依據政府部門出具的相關材料、房屋征收(拆遷)補償協議或棚戶區改造合同(協議),按改造安置住房建筑面積占總建筑面積的比例免征城鎮土地使用稅、印花稅?!?/span>

因此,上述文件中印花稅的免征范圍要求與改造安置住房直接相關,改造安置住房經營管理單位資金賬簿的印花稅不可以免征。

51.財產質押合同是否要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第十條規定:“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅?!?/span>

因此,質押合同不屬于印花稅應稅憑證,不征收印花稅。

52.與酒店簽訂住宿合同,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規定:“下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅字﹝1988﹞第225號)第十條規定:“印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅?!?/span>

因此,住宿合同非印花稅應稅憑證,不征收印花稅。

53.簽訂企業運營管理服務合同,是否需要繳納印花稅?

答:根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)規定:“二、下列憑證為應納稅憑證:

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產權轉移書據;

3.營業賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經財政部確定征稅的其他憑證?!?/span>

另根據《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)規定:“十、印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅?!?/span>

因此,企業運營管理服務合同非印花稅應稅憑證,不征收印花稅。

54.農村居民使用的車輛是否可以免征車船稅?

答:根據《中華人民共和國車船稅法》(中華人民共和國主席令第43號)第五條規定:“省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況,可以對公共交通車船,農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅?!?/span>

因此,只有同時滿足農村居民以及主要在農村地區使用兩個條件的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車才可以免征車船稅。

55.企業將房產出租給學校,是否可以免征房產稅和城鎮土地使用稅?

答:根據《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅〔2004〕39號)規定:“二、關于房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅

對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地,免征房產稅、城鎮土地使用稅;對財產所有人將財產贈給學校所立的書據,免征印花稅?!?/span>

因此,企業將房產出租給學校,不屬于上述文件規定的學校自有、自用的房產,不可以免征房產稅和城鎮土地使用稅。

56.納稅人是否需要為閑置的土地繳納城鎮土地使用稅?

答:根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第483號)第三條規定:“土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據,依照規定稅額計算征收?!?/span>

因此,納稅人需要為閑置的土地繳納城鎮土地使用稅。



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