1.7.4 拆遷補償款的征稅和不征增值稅情形

拆遷補償款的征稅與不征稅情形

各地國稅

地區口徑

湖北國稅

營改增政策執行口徑第三輯2016.7.21

納稅人將國有土地使用權交由土地收購儲備中心收儲,取得的補償收入能否免征增值稅?

納稅人將國有土地使用權交由土地收購儲備中心收儲,取得的建筑物、構筑物和機器設備的補償收入征收增值稅,取得的其他補償收入免征增值稅。納稅人享受土地使用權補償收入免征增值稅政策時,需要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件,包括縣級(含)以上地方人民政府出具的收回土地使用權文件以及土地管理部門報經縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。

標注:注意取得的建筑物、構筑物和機器設備的補償收入征收增值稅,沒明確可以適用免征條件的,即認為屬于應稅的理解,這個要特別關注。

北京國稅

營改增熱點問題(2016年6月第三期) 2016.6.22

農村集體土地因拆遷建設,收到的拆遷補償款,如何繳納增值稅?

答:《中華人民共和國憲法》第十條及《中華人民共和國土地法》第八條均規定“農村和城市郊區的土地,除由法律規定屬于國家所有的以外,屬于集體所有;宅基地和自留地、自留山,也屬于集體所有?!辫b于相關法律規定農村和城市郊區的土地屬于集體所有,因此村集體(村委會)經政府相關部門審批出讓農村集體土地而取得的土地補償收入,應依照財稅〔2016〕36號文件中“對土地所有者出讓土地使用權免征增值稅”的規定執行。

標注:套用“對土地所有者出讓土地使用權免征增值稅”,是可行的理解。

汕頭國稅

納稅咨詢熱點問題 7月7日 2016.7.7

集體土地所有者出讓集體土地使用權是否應該繳納增值稅?

答:土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者免征增值稅。

陜西國稅

營改增試點政策答疑(五)2016.6.23

問題 6: 收到政府發放的拆遷補償款是否征收增值稅?

答:根據財稅〔2016〕36 號文件附件 3 的有關規定,政府征用土地,屬于“將土地使用權歸還給土地所有者”的行為,單位和個人收到拆遷補償款免征增值稅。

營改增試點政策答疑(四) 2016.5.27

問題2:單位和個人從事土地使用權業務如何確認?存在以下幾種情況:一是與政府部門有關。單位和個人收到的政府拆遷補償款或青苗補償款,是否適用“土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者”的免稅規定。二是與非政府部門有關。單位和個人取得出租土地收入。如電力、移動公司租用單位和個人的土地,修建生產設施并支付給出租人一定費用,是按照“租賃服務”中的“經營性租賃”確定還是按照“銷售無形資產”確定。

答:收到政府部門征用土地支付的補償款,免征增值稅。根據《中華人民共和國物權法》第四十二條第二款“征收集體所有的土地,應當依法足額支付土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗的補償費等費用,安排被征地農民的社會保障費用,保障被征地農民的生活,維護被征地農民的合法權益”和第三款“征收單位、個人的房屋及其他不動產,應當依法給予拆遷補償,維護被征收人的合法權益;征收個人住宅的,還應當保障被征收人的居住條件”的規定,政府在征用土地及相關物產時,應依法給予補償。在國家稅務總局尚未進一步明確前,我省暫按以下規定執行:根據財稅〔2016〕36 號文件中《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(附件3)第一條第37 項“土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者”免征增值稅項目的規定,政府征用土地屬于“將土地使用權歸還給土地所有者”的行為,免征增值稅。收到非政府部門支付的土地租金及補償款,按“不動產經營租賃服務”繳納增值稅。根據財稅〔2016〕36 號文件所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》的規定和稅務總局的政策答疑通報,納稅人收到其他單位及個人在生產經營過程中支付的土地租用收入、土地附著物補償款,按不動產經營租賃業務征收增值稅。

標注:陜西國稅的答復有一個邏輯分析,值得讓我們的財稅人員理解解釋口徑的思考過程,是非常值得贊許的,因為有因才有果,只把結果顯示給納稅人,往往讓納稅人不知道如何去理解。這兒的理解是來源于政府部門的那是免稅的,可能并不限于土地補償費,這本來就不是交易所在。這跟現在我們持續爭議或不易理解企業收到的代扣代繳個人所得稅手續費讓計繳增值稅的意見是一樣的,本來是國家財政的一部分“獎勵”,卻理解成為了服務,或者我們就認為這是政府購買服務,這易讓納稅人因小事產生大誤解,在這兒我們還是要對湖北國稅、湖南國稅認為個稅手續費返還收入明確不征增值稅的意見,給予充分理解。

福建國稅

12366熱點和難點問題集(2016年9月) 2016.11.8

我公司取得房屋拆遷補償是否可以開具增值稅發票?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定:“第一條在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業稅。單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人,是指個體工商戶和其他個人?!诰艞l   應稅行為的具體范圍,按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執行?!谌邨l 銷售額,是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規定的除外?!?/span>

因此企業取得房屋拆遷補償款屬于銷售土地使用權收取的價外費用,應計入銷售額一并征收增值稅,可以開具增值稅發票。

標注:土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者是免稅的,這兒沒有講清楚是不是屬于歸還土地使用權的情形,這是其一;其二是對于房屋的拆遷補償,與湖北國稅的意見有相近之處,財稅〔2016〕36號文件只是規定了土地歸還時的補償免稅,不含其他的補償,其他補償是交易,應屬于增值稅應稅行為,這是一種判斷思路。不過從非真實交易的角度,小編認為是不是一并定為免稅,才是更照顧納稅人一些,但這種認識當前還是缺乏支持的。

廈門國稅

【廈門國稅】拆遷補償要不要交增值稅 2018.5.11

標題:拆遷補償要不要交增值稅 2018.5.11

http://12366ww.xm-n-tax.gov.cn:8091/xmgsww/WslyBLH_wslyXq.do?initbh=ww20180511021819

內容:企業因政府建設需要,從政府部門取得房屋拆遷補償款要不要交增值稅?補償合同中列示的補償項目有1、房屋補償;2、裝修補償;3、設備搬遷補償;4、地上附著物補償;5、水電移機補償;6、臨時安置補償;7、選擇貨幣補償獎勵;8、按期簽約搬遷獎勵。因根據《國有土地上房屋征收與補償條例》房屋被依法征收的,國有土地使用權同時收回。請問以上各項補償是否需要交增值稅。 姓名 lll111 提問時間 2018-05-11

答復內容:您好!您提交的內容已收悉,現針對您所提供的信息回復如下:

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件三規定:“一、下列項目免征增值稅……(三十七)土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者?!币虼?,若你司取得的政府拆遷補償金屬于上述情形的收入性質,可以免征增值稅。不屬于歸還土地使用權性質的補償,目前政策并未明確屬于不征稅收入,另外從財稅[2016]36號文有關征稅范圍的界定看,該種行為也不屬于“非經營活動”;于是,如果經營單位需要開具增值稅發票則按照開具的發票金額征收稅款。

感謝您的咨詢!上述回復僅供參考,若您對此仍有疑問,請聯系12366熱線或您的主管稅務機關咨詢。 

答復人 12366熱線 回復時間 2018-05-11 19:30:20

安徽國稅

營改增熱點難點問題(房地產)2017.1.3

6.開發單位代街道發放拆遷補償款,款由政府通過街道轉賬給開發企業,開發企業代街道向被拆遷戶發放,但街道(政府)要求開發企業就收到的拆遷補償款向其開具發票,以前在地稅時可以開具且不作收入,營改增后可否比照,開具國稅普票,不作收入?

答:開發企業對受托代發的拆遷補償款可以開具增值稅普通發票,開票時應在備注里注明拆遷補償款(不征稅)。

標注:政府也特別重視發票了,以證明真實性,但于此不要讓納稅人因開具發票就產生納稅義務,這是與應稅義務產生矛盾的。安徽國稅的解讀,還有其他一些省份對于收到財政補貼可以開具發票但不計稅的理解,都是一種擴展了發票使用范圍的解釋。從常識來判斷,非增值稅行為,是不開具發票的,但是從發票作為結算憑證的角度,又是可以開具的。所以產生上面的不同理解,也就是不同理解的結果。這種情形下,如果當地稅務機關沒有此解釋口徑,還是建議謹慎開具為好,畢竟之前遇到這種情形下被要求補稅的案例。



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